浅谈会计信息可靠性
(
一
)
摘要从会计信息可靠性的定义着手来讨论会计的可靠性,
然后介绍了其内容,
最后谈论了为
保证会计信息的可靠性,所必须坚持的其他会计原则。
关键词会计信息原则可靠性
1
会计信息可靠性定义
国际会计准则中对可靠性的判别标准为:
“
当信息没有重要错误或偏向,并且能够如实反映
其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时,信息就具备了可靠性。
”“
没有重要错误
”
,指
技术上的正确性;
“
没有偏向
”
,指立场上的中立性;
“
如实反映
”
,则指结果上的真实性。
美国财务会计委员会对可靠性的定义为:
“
可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。
只有当会计信息反映了其所打算反映的内容,
不偏不倚地表现了实际的经济活动和结果,
既
不倾向于事先预定的结果,
也不迎合某一特定利益集团的需要;
能够经得起验证核实,
才能
认为是具有可靠性的。
”
在这个定义中,可靠性包括了三部分:反映的真实性,可验证性和
中立性。
与国际会计准则中对可靠性的定义相比,
这个定义强调了两点。
一是可靠的信息必
须是值得信息使用者信赖的;二是可靠的信息必须是可以验证的。
由葛家澍、余绪缨等主编的《会计大典第一卷:会计理论》一书中对可靠性的定义为:
“
可
靠性指财务报表所反映的信息足以信赖。
具体地说,
对一个理性的,
对会计信息有充分理解
能力的人来说,
依据这些信息,
能够作出合理的决策。
这样,
我们就可以认为信息是可靠的。
”
这个定义与前两种定义相比,突出了两点:一是信息是否可靠,是对于理性的、对信息有充
分理解能力的人而言,
而不是对所有的人;
二是可靠的信息必须能使信息使用者作出合理的
决策。
由此可见,
应从两方面来定义会计信息的可靠性,
即从信息提供者,
从会计人员的角度来讲,
必须遵守会计法规,
遵循会计核算原则,
按照一定的会计核算程序和方法,
尽可能提供真实、
公正的会计信息;以及从信息使用者的角度来讲,所提供的信息必须能使信息使用者信赖,
能够放心地用于投资、信贷等决策使用。
2
会计信息可靠性的内容
可靠性包括了真实性、
可验证性和中立性。
真实性是可靠性的核心质量标志,
而可验证性与
中立性是可靠性的辅助质量标志。
2.1
真实性
真实性是可靠性的一个内容,
但并不等同于可靠性。
真实性强调会计信息应与实际相符,
应
具有客观性。而可靠性不但强调会计信息的客观真实性,而且强调会计信息的主观可信性。
具有可靠性的信息必然是真实的,
但仅仅具有真实性的信息不一定具有可靠性。
要保证会计
信息的可靠性,
除了坚持会计信息的真实性外,
还必须通过坚持其他的一些会计原则来达到。
这个问题在本文第三个问题将会有详细论述。
对于会计信息的真实性,
有人认为是
“
会计信息与客观事实完全相符
”
。
我认为这种理解不够
准确。
会计信息的真实性应是相对的、辩证的,会计反映不可能象摄像机一样,将经济活动
全过程原封不动地复制下来。
会计上的
“
真实
”
与现实中的
“
真实
”
是两个相互联系又不完全相
同的概念。前者是对后者修正后的一种结果,不可能完全相同,只能接近。
会计信息的真实性之所以具有相对性,
是由以下因素所决定的:
①
会计核算前提的假设性。
会计核算前提是在客观基础上的主观假设。一般情况下,会计核算前提具有普遍的适用性。
但是,
在实际经济生活中,
有时会出现与会计核算前提不相符合的情况。
最典型的例子是关
于币值不变前提。
因此,
会计信息只能是相对的真实,
表现为帐面数字与现实情况有一定的
差异。
②
制度允许范围内会计处理方法的可选择性。由于不同的组织客观情况的不相同,
会计制度允许对于某些业务有几种可供选择的方法。
对于特定的业务,
到底选择哪种会计处
理方法,
则需要会计人员的职业经验和专业判断,
从而导致会计信息具有一定程度的主观性。
③
某些会计假设和原则的约束性。
由于某些会计原则的影响,
会计人员在提供会计信息时,