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注册会计师考试审计备考试题及答案6
(一)单选题
1.下列情形中,注册会计师通常考虑采用较高的百分比来确定实际执行的重要性的是()。
A.首次接受委托执行审计
B.以前年度审计调整较少
C.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力
D.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷
『正确答案』B
『答案解析』如果存在下列情况,注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性:(1)连续审计项目,以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险为低到中等,例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
2.下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中,正确的是()。
A.对于以营利为目的的被审计单位,注册会计师应当选取税前利润作为基准
B.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险,选取适当的基准
C.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
D.基准一经选定,需在各年度中保持一致
『正确答案』C
『答案解析』选项A,对于以营利为目的的被审计单位,注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准;选项B,注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境,不用考虑重大错报风险;选项C,预算和预测结果通常可以用来作为基准;选项D,根据被审计单位的经营情况的变化,重要性水平的基准可以根据实际来变化,并不是一成不变的。
3.下列有关审计业务约定书的说法中,错误的是()。
A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任
B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师,则无需向组成部分单独致送审计业务约定书
C.对于连续审计,注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书
D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在
『正确答案』B
『答案解析』如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师,需要考虑下列因素,决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书:(1)组成部分注册会计师的委托人;(2)是否对组成部分单独出具审计报告;(3)与审计委托相关的法律法规的规定;(4)母公司占组成部分的所有权份额;(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。选项B表述错误。
4.下列各项因素中,注册会计师在确定明显微小错报临界值时,通常无需考虑的是()。
A.以前年度审计中识别出的错报
B.重大错报风险的评估结果
C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者
『正确答案』D
『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时,注册会计师可能考虑以下因素:(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;(2)重大错报风险的评估结果;(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
5.下列有关审计计划的说法中,正确的是()。
A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
B.总体审计策略不受具体审计计划的影响
C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成
D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案
『正确答案』A
『答案解析』虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,但这两项计划具有内在联系,对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定,选项B错误;具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序,审计计划会随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入,会进行调查变化,而不是在实施进一步审计程序前就完成,以后就不变了,选项C错误;选项D是总体审计策略的核心。
6.下列关于计划审计工作的说法中,不正确的是()。
A.计划审计工作通常于上期审计工作结束后不久或伴随着上期审计工作的完成就开始了,直至本期审计工作结束为止
B.计划审计工作包括考虑某些活动的时间安排以及在进一步审计程序开始前必须完成的审计程序
C.计划审计工作的性质和范围,因审计业务情况的变化、被审计单位的规模和复杂程度、项目组关键成员以前从被审计单位获得的经验的不同而不同
D.审计工作底稿中无须记录在审计过程中对具体审计计划作出的修改
『正确答案』D
『答案解析』如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改,应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。
7.下列有关重要性的说法中,错误的是()。
A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性
B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值
D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险
『正确答案』B
『答案解析』注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性,而不是在制定具体审计计划时确定。
(二)多选题
1.下列各项中,属于具体审计计划活动的有()。
A.确定重要性
B.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
D.确定是否需要实施项目质量控制复核
『正确答案』BC
『答案解析』具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序;重要性水平是在总体审计策略确定的;选项A、D属于在总体审计策略中需要考虑的内容。
2.下列因素中,注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时,需要考虑的有()。
A.被审计单位的性质
B.财务报表的目的
C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
D.财务报表的性质
『正确答案』ABCD
『答案解析』在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时,注册会计师需要考虑下列相关因素:第一,被审计单位的性质;第二,财务报表的目的;第三,财务报表的性质;第四,法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
3.下列关于初步业务活动内容的说法中,正确的有()。
A.需要将评价遵守相关职业道德要求的情况安排在其他审计工作之前,可能在上期审计工作结束后不久或将要结束时就已经开始
B.注册会计师在本期审计业务开始时开展初步业务活动,在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后,与被审计单位签订审计业务约定书
C.开展初步业务活动有助于注册会计师控制审计风险
D.就审计业务约定条款达成一致意见,属于初步业务活动的内容
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A,这项活动需要安排在其他审计工作之前,以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力,且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务的意愿等情况,在连续审计中,这些活动通常在上期审计工作结束后不久或将要结束时就已经开始了;选项C,初步业务活动中针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序,这项工作是注册会计师控制审计风险的重要环节,所以开展初步业务活动有助于注册会计师控制审计风险。
4.在运用重要性概念时,下列各项中,注册会计师认为应当考虑的有()。
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值
『正确答案』ABCD
『答案解析』在运用重要性时,四个选项均属于应当考虑的内容。
5.在确定实际执行的重要性时,应当考虑的因素有()。
A.财务报表整体的重要性
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果
D.被审计单位管理层和治理层的期望值
『正确答案』ABC
『答案解析』确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要注册会计师运用职业判断,并考虑下列因素的影响:(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
6.下列情形中,注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。
A.被审计单位情况发生重大变化
B.注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化
D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
『正确答案』ABC
『答案解析』由于存在下列原因,注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用):(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
(三)简答题
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师确定的甲公司度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即100万元。考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,且利润总额基本相等,因此将度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200万元。
(2)A注册会计师在考虑了“财务报表整体的重要性、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围,以及甲公司管理层和治理层的期望值”后,确定了实际执行的重要性。
(3)通过实施进一步审计程序,A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化,决定适当修改财务报表整体的重要性。
(4)A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的15%,即30万元。
(5)甲公司年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款3000万元,占非流动资产总额的45%。A注册会计师认为,该错报对利润表没有影响,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
要求:针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
『正确答案』
(1)不恰当。确定财务报表整体的重要性,体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识。在确定财务报表整体的重要性时,需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动程度,不考虑以往审计错报的影响。
(2)不恰当。确定实际执行的重要性时,不应考虑甲公司管理层和治理层的期望值。
(3)恰当。
(4)不恰当。注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%,也可能低一些或高一些,但通常不超过财务报表整体重要性的10%,除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。
(5)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如流动比率),应作为重大错报。