一、材料的概念。
注意:材料的监督和管理漏洞很大,要加强检收制度等管理。
二、材料的分类和计价:
(一)分类。
(二)计价。
三、材料的凭证和明细分类核算:
(一)先进先出法:
1.优点:可减少月末核算的工作量,加快月末结账的进度,在物价持续上涨的情况下,材料价值的变动比较接近于物价上涨的趋势。资产负债表上,反映的期末存货,比较接近现实。
2.缺点:核算手续比较繁琐,且在物价上涨的情况下,在确定当期收益时,用早期较低的成本会虚增利润,增加企业的所得税负担。
(二)后进先出法优点:
1.优点:在物价上涨的情况下,以最近入库存的存货,较高的成本,与现行收入相配比,确认较低的当期净收益,比较符合稳健性原则的要求。在西方国家为大多数企业所采用,主要是它可以导致降低的报告期收益,减少所得税。我国现行会计制度中,也允许企业采用此法。
2.缺点:期末存货按最早较低的成本计价,在物价持续上涨的情况下,资产负债表上,反映的期末存货价值与实际相差甚远,不易为人理解。
(三)按实际成本计价的材料发出的帐务处理:
材料的发出主要用于生产耗费,同时也用于基本建设和组织管理,如果发出的材料是直接材料,即直接用于生产某种产品,那么发出材料的成本(通过个别计价法、加权平均法、移动平均法等,确定出来发出材料的成本),记入“生产成本”帐户的借方。如果发出的材料是间接费用,即为多种产品耗用的材料,应记入“制造费用” 帐户的借方。如果发出的材料用于企业厂级管理部门,那么发出材料的成本记入“管理费用”。
借:生产成本
制造费用
管理费用
贷:原材料
总结:
A发出材料。借:生产成本 贷:原材料
B预付货款。借:预付帐款(应收帐款) 贷:银行存款
C已预付货款的材料入库。借:原材料 贷:预付帐款
1.以转帐支票向本地矿务公司购进甲材料500吨,每吨200元,全部验收入库,另以现金支票应付运杂费600元。
借:原材料-甲材料 100600
贷:银行存款100600
总结:款已付,材料已入库。借:原材料-甲材料 贷:银行存款
2.向上海军分厂购进电子原件原材料6万公斤,即60000元,货款支付,材料尚未验收入库,另支付铁路运费1000元。
借:在途材料-军分厂61000
贷:银行存款61000
总结:款已付,材料未到。借:在途材料-军分厂贷:银行存款
3.上述材料运到验收入库,但短少20000公斤,共计金额20000元,经查:其中10000公斤系上海方面少发,其余为铁路运转被盗,同意赔偿,其中运费赔200元。
借:原材料 40800(其中运费800元)
其他应收款10200
应付帐款-军分厂10000
贷:在途材料61000
总结:在途材料入库。借:原材料 贷:在途材料
4.根据合同收到夏华公司发出电子原件50000元,已入库,因结算单未到,尚未付款(至月底仍未付款)
借:原材料 50000
贷:应付帐款-暂估入帐货款50000
总结:
A材料已到,发票已到,款未付。借:原材料 贷:应付帐款
B材料已到,发票未到,款未付,月发暂估价入帐,下月初用红字冲回。
借:原材料 贷:应付帐款-暂估入帐货款
5.4月5日收到银行转来夏华公司结算单,经核定,支付全部货款
借:应付帐款 50000
贷:银行存款50000
6.由本企业辅助生产车间自制甲材料完工入库、料工费,总成本8000元
借:原材料 8000
贷:生产成本-辅助车间8000
总结:车间自制材料,或废料交库。借:原材料 贷:生产成本-辅助车间
7.收到投资人投入材料120000元(评估确认价格),验收入库。
借:原材料 120000
贷:实收资本120000
8.铸造车间多余不用的乙材料退回入库10000元。
借:原材料 10000
贷:生产成本-铸造车间10000
9.向外地A厂买甲材料100吨,价格是300元,运费是500元,由银行付款,材料未到。
借:在途材料 300500
贷:银行存款 300500
10.甲材料到厂,用现金支付,整理费用200元。
借:在途材料 200
贷:现金 200
11.甲材料入库,实收90吨,短缺10吨,其中供应单位少发3吨,运输单位丢失2吨,合理损耗3吨,原因不明2吨。
分析:实收90吨×买价300元=27000
运费500元
整理费用200元
合理损耗3吨×买价300元=900
借:原材料 28600
应付帐款900(供应单位少发3吨)
其他应收款600(丢失2吨)
待处理财产损溢600(原因不明2吨)
贷:在途材料 30700
(四)材料收发核算的计划成本法:
1.计划成本法的特点。
2.材料计划价格的制订。
3.按计划成本法进行材料采购收发的核算:
A明细分类核算。
B材料采购收发的总分类核算:
设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目,“原材料”科目借贷双方均按计划成本进行记帐,用“材料采购”、“材料成本差异”反映外购材料的实际采购成本和成本节约或超支额,不再设置在“在途材料”科目里。
材料采购
借方
贷方
1.采购材料实际支出(成本)
1.验收入库材料的计划成本
2.结转的实际成本小于计划成本的节约差
2.结转的实际成本大于计划成本的超支差
金额:尚未到达或尚未验收入库存的在途材料
材料成本差异
借方
贷方
1.材料实际成本大于计划成本的超支差
1.实际成本大于计划成本的节约差
2.发出材料应负担的成本差异(超支差用蓝字、节约差用红字)
借方金额:尚未分配的超支差 贷方金额:尚未分配的节约差
发出材料应负担的成本差异额均同差异帐户贷方转户,超支差用蓝字,节约差用红字。
4.举例:
A向外地A厂购买甲材料40吨,价格550元,运费300元,由银行存款,材料入库,计划成本每吨500元,实际成本?
借:材料采购22300(=40吨×买价550元+300)
贷:银行存款22300
计划成本:
借:原材料20000
贷:材料采购20000
超支:
借:材料成本差异
贷:材料采购
如果是节约:
借:材料采购
贷:材料成本差异
B基本生产车间生产产品领用甲材料10吨,按计划成本核算,则1月1日材料成本差异借方余额为4000元。
借:生产成本-基本生产成本 5000(计划成本每吨500元)
贷:原材料 5000
借:生产成本-基本生产成本 315 (5000×6.3%=315)
贷:材料成本差异 315 (用蓝字,发出时才用红字)
材料成本差异率=(4000+2300)/(80000+20000)=6.3%(已知1月1日原材料科目借方余额80000元)
5.总结:在计划成本计价下,各种经济业务的会计分录。
A款已付,材料已入库。借:材料采购 贷:银行存款
借:原材料 贷:材料采购
借:材料成本差异 贷:材料采购 或借:材料采购 贷:材料成本差异
材料入库时,贷方记:材料成本差异,放在借方或贷方都可以。但出库时,超支用蓝字,节约用红字,且都只能从贷方转出。
B款已付,材料未到。借:材料采购 贷:银行存款
C在途材料入库。借:原材料(按计划成本) 贷:材料采购
借:材料成本差异 贷:材料采购 或 借:材料采购 贷:材料成本差异
D 预付货款。借:预付帐款 贷:银行存款
E预付货款的材料入库,发票已到。借:材料采购 (按实际成本) 贷:预付帐款
F材料已入库,发票未到,款未付。
借:原材料 贷:材料采购(按计划成本)
借:原材料 贷:应付帐款
借:材料成本差异 贷:材料采购 或 借:材料采购 贷:材料成本差异
这批材料参加成本差异的计划,因为它也是本月入库的材料,没有把差异带进来。
G材料已入库,发票已到,款未付。
借:材料采购 贷:应付帐款
借:原材料 贷:材料采购
借:材料成本差异 贷:材料采购 或 借:材料采购 贷:材料成本差异
H车间自制材料或废料交库,不通过材料采购:
借:原材料(计划)
材料成本差异(借或贷)
贷:生产成本(实际的)
I发出材料。
借:生产成本
管理费用
制造费用
贷:原材料
借:生产成本
管理费用
制造费用
贷:材料成本差异(不能反方向,只能有红、蓝字)
6.应用:
已知原材料期初余额8万元,材料成本差异期初借方余额5050元,本月发生业务如下:
A向外地A厂购买甲材料10吨,买价每吨1100元,运费500元,料未到,有银行汇票支付。
借:材料采购-A厂 11500
贷:其他货币资金-银行汇票11500
B向本市B厂购买乙材料6吨,买价每吨400元,开出商业汇票,同时用现金支付市内运费50元,材料入库,计划成本是每吨500元。
借:材料采购-B厂 2450
贷:应付票据2400
现金50
借:原材料 3000
贷:材料采购 3000
节约:
借:材料采购 550
贷:材料成本差异 550
C 外地A厂发出的甲材料10吨已到货,验收入库,计划成本每吨1000元。
借:原材料 10000
贷:材料采购 10000
超支:(1100-1000)×10+500=1500
借:材料成本差异1500
贷: 材料采购 1500
D月末收到外地C厂发来的甲材料7吨,发票未到。
借:原材料-甲材料 7000(暂估价)
贷:应付帐款-C厂 7000
E若平时不转差异,月末一起结转的入库成本差异。
借:材料成本差异 950 (超支1500-节约550)
贷:材料采购 950
F本月基本车间一班耗用甲材料5吨,厂部耗用乙材料4吨。
借:管理费用2000(计划成本是每吨500元)
制造费用 5000 (计划成本每吨1000元)
贷:原材料 7000
借:管理费用120 (2000×0.06)
制造费用300(5000×0.06)
贷:材料成本差异 420(发出蓝字)
(5050+950)/(80000+10000+7000+3000)=0.06