一、材料的概念。
注意：材料的监督和管理漏洞很大，要加强检收制度等管理。
二、材料的分类和计价：
（一）分类。
（二）计价。
三、材料的凭证和明细分类核算：
（一）先进先出法：
1．优点：可减少月末核算的工作量，加快月末结账的进度，在物价持续上涨的情况下，材料价值的变动比较接近于物价上涨的趋势。资产负债表上，反映的期末存货，比较接近现实。
2．缺点：核算手续比较繁琐，且在物价上涨的情况下，在确定当期收益时，用早期较低的成本会虚增利润，增加企业的所得税负担。
（二）后进先出法优点：
1．优点：在物价上涨的情况下，以最近入库存的存货，较高的成本，与现行收入相配比，确认较低的当期净收益，比较符合稳健性原则的要求。在西方国家为大多数企业所采用，主要是它可以导致降低的报告期收益，减少所得税。我国现行会计制度中，也允许企业采用此法。
2．缺点：期末存货按最早较低的成本计价，在物价持续上涨的情况下，资产负债表上，反映的期末存货价值与实际相差甚远，不易为人理解。
（三）按实际成本计价的材料发出的帐务处理：
材料的发出主要用于生产耗费，同时也用于基本建设和组织管理，如果发出的材料是直接材料，即直接用于生产某种产品，那么发出材料的成本（通过个别计价法、加权平均法、移动平均法等，确定出来发出材料的成本），记入“生产成本”帐户的借方。如果发出的材料是间接费用，即为多种产品耗用的材料，应记入“制造费用” 帐户的借方。如果发出的材料用于企业厂级管理部门，那么发出材料的成本记入“管理费用”。
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
总结：
A发出材料。借：生产成本 贷：原材料
B预付货款。借：预付帐款（应收帐款） 贷：银行存款
C已预付货款的材料入库。借：原材料 贷：预付帐款
1．以转帐支票向本地矿务公司购进甲材料500吨，每吨200元，全部验收入库，另以现金支票应付运杂费600元。
借：原材料－甲材料 100600
贷：银行存款100600
总结：款已付，材料已入库。借：原材料－甲材料 贷：银行存款
2．向上海军分厂购进电子原件原材料6万公斤，即60000元，货款支付，材料尚未验收入库，另支付铁路运费1000元。
借：在途材料－军分厂61000
贷：银行存款61000
总结：款已付，材料未到。借：在途材料－军分厂贷：银行存款
3．上述材料运到验收入库，但短少20000公斤，共计金额20000元，经查：其中10000公斤系上海方面少发，其余为铁路运转被盗，同意赔偿，其中运费赔200元。
借：原材料 40800（其中运费800元）
其他应收款10200
应付帐款－军分厂10000
贷：在途材料61000
总结：在途材料入库。借：原材料 贷：在途材料
4．根据合同收到夏华公司发出电子原件50000元，已入库，因结算单未到，尚未付款（至月底仍未付款）
借：原材料 50000
贷：应付帐款－暂估入帐货款50000
总结：
A材料已到，发票已到，款未付。借：原材料 贷：应付帐款
B材料已到，发票未到，款未付，月发暂估价入帐，下月初用红字冲回。
借：原材料 贷：应付帐款－暂估入帐货款
5．4月5日收到银行转来夏华公司结算单，经核定，支付全部货款
借：应付帐款 50000
贷：银行存款50000
6．由本企业辅助生产车间自制甲材料完工入库、料工费，总成本8000元
借：原材料 8000
贷：生产成本－辅助车间8000
总结：车间自制材料，或废料交库。借：原材料 贷：生产成本－辅助车间
7．收到投资人投入材料120000元（评估确认价格），验收入库。
借：原材料 120000
贷：实收资本120000
8．铸造车间多余不用的乙材料退回入库10000元。
借：原材料 10000
贷：生产成本－铸造车间10000
9．向外地A厂买甲材料100吨，价格是300元，运费是500元，由银行付款，材料未到。
借：在途材料 300500
贷：银行存款 300500
10．甲材料到厂，用现金支付，整理费用200元。
借：在途材料 200
贷：现金 200
11．甲材料入库，实收90吨，短缺10吨，其中供应单位少发3吨，运输单位丢失2吨，合理损耗3吨，原因不明2吨。
分析：实收90吨×买价300元＝27000
运费500元
整理费用200元
合理损耗3吨×买价300元＝900
借：原材料 28600
应付帐款900（供应单位少发3吨）
其他应收款600（丢失2吨）
待处理财产损溢600（原因不明2吨）
贷：在途材料 30700
（四）材料收发核算的计划成本法：
1．计划成本法的特点。
2．材料计划价格的制订。
3．按计划成本法进行材料采购收发的核算：
A明细分类核算。
B材料采购收发的总分类核算：
设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目，“原材料”科目借贷双方均按计划成本进行记帐，用“材料采购”、“材料成本差异”反映外购材料的实际采购成本和成本节约或超支额，不再设置在“在途材料”科目里。
材料采购
借方
贷方
1．采购材料实际支出（成本）
1．验收入库材料的计划成本
2．结转的实际成本小于计划成本的节约差
2．结转的实际成本大于计划成本的超支差
金额：尚未到达或尚未验收入库存的在途材料
材料成本差异
借方
贷方
1．材料实际成本大于计划成本的超支差
1．实际成本大于计划成本的节约差
2．发出材料应负担的成本差异（超支差用蓝字、节约差用红字）
借方金额：尚未分配的超支差 贷方金额：尚未分配的节约差
发出材料应负担的成本差异额均同差异帐户贷方转户，超支差用蓝字，节约差用红字。
4．举例：
A向外地A厂购买甲材料40吨，价格550元，运费300元，由银行存款，材料入库，计划成本每吨500元，实际成本？
借：材料采购22300（＝40吨×买价550元+300）
贷：银行存款22300
计划成本：
借：原材料20000
贷：材料采购20000
超支：
借：材料成本差异
贷：材料采购
如果是节约：
借：材料采购
贷：材料成本差异
B基本生产车间生产产品领用甲材料10吨，按计划成本核算，则1月1日材料成本差异借方余额为4000元。
借：生产成本－基本生产成本 5000（计划成本每吨500元）
贷：原材料 5000
借：生产成本－基本生产成本 315 （5000×6.3%＝315）
贷：材料成本差异 315 （用蓝字，发出时才用红字）
材料成本差异率＝（4000+2300）/(80000+20000)=6.3%(已知1月1日原材料科目借方余额80000元)
5．总结：在计划成本计价下，各种经济业务的会计分录。
A款已付，材料已入库。借：材料采购 贷：银行存款
借：原材料 贷：材料采购
借：材料成本差异 贷：材料采购 或借：材料采购 贷：材料成本差异
材料入库时，贷方记：材料成本差异，放在借方或贷方都可以。但出库时，超支用蓝字，节约用红字，且都只能从贷方转出。
B款已付，材料未到。借：材料采购 贷：银行存款
C在途材料入库。借：原材料（按计划成本） 贷：材料采购
借：材料成本差异 贷：材料采购 或 借：材料采购 贷：材料成本差异
D 预付货款。借：预付帐款 贷：银行存款
E预付货款的材料入库，发票已到。借：材料采购 （按实际成本） 贷：预付帐款
F材料已入库，发票未到，款未付。
借：原材料 贷：材料采购（按计划成本）
借：原材料 贷：应付帐款
借：材料成本差异 贷：材料采购 或 借：材料采购 贷：材料成本差异
这批材料参加成本差异的计划，因为它也是本月入库的材料，没有把差异带进来。
G材料已入库，发票已到，款未付。
借：材料采购 贷：应付帐款
借：原材料 贷：材料采购
借：材料成本差异 贷：材料采购 或 借：材料采购 贷：材料成本差异
H车间自制材料或废料交库，不通过材料采购：
借：原材料（计划）
材料成本差异（借或贷）
贷：生产成本（实际的）
I发出材料。
借：生产成本
管理费用
制造费用
贷：原材料
借：生产成本
管理费用
制造费用
贷：材料成本差异（不能反方向，只能有红、蓝字）
6．应用：
已知原材料期初余额8万元，材料成本差异期初借方余额5050元，本月发生业务如下：
A向外地A厂购买甲材料10吨，买价每吨1100元，运费500元，料未到，有银行汇票支付。
借：材料采购－A厂 11500
贷：其他货币资金－银行汇票11500
B向本市B厂购买乙材料6吨，买价每吨400元，开出商业汇票，同时用现金支付市内运费50元，材料入库，计划成本是每吨500元。
借：材料采购－B厂 2450
贷：应付票据2400
现金50
借：原材料 3000
贷：材料采购 3000
节约：
借：材料采购 550
贷：材料成本差异 550
C 外地A厂发出的甲材料10吨已到货，验收入库，计划成本每吨1000元。
借：原材料 10000
贷：材料采购 10000
超支：（1100－1000）×10+500＝1500
借：材料成本差异1500
贷： 材料采购 1500
D月末收到外地C厂发来的甲材料7吨，发票未到。
借：原材料－甲材料 7000（暂估价）
贷：应付帐款－C厂 7000
E若平时不转差异，月末一起结转的入库成本差异。
借：材料成本差异 950 （超支1500－节约550）
贷：材料采购 950
F本月基本车间一班耗用甲材料5吨，厂部耗用乙材料4吨。
借：管理费用2000（计划成本是每吨500元）
制造费用 5000 （计划成本每吨1000元）
贷：原材料 7000
借：管理费用120 （2000×0.06）
制造费用300（5000×0.06）
贷：材料成本差异 420（发出蓝字）
（5050+950）/(80000+10000+7000+3000)=0.06
